Ulga 4+ również na ryczałcie
Zmiany w ramach tzw. Polskiego Ładu wdrożyły szereg nowych rozwiązań w polskim systemie podatkowym. Jednym z nich było wprowadzenie ulgi dla rodziców wychowujących co najmniej czworo dzieci, czyli tzw. ulga 4+. Na jej mocy przychody ww. podatnika są wolne od podatku PIT do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 85 528 zł (tym samym konstrukcyjnie jest to bardziej zwolnienie niż ulga).
Wraz z wprowadzeniem ulgi pojawiły się pewne wątpliwości interpretacyjne. Jedną z nich było m. in. to czy przedsiębiorca opodatkowany tzw. ryczałtem może być beneficjentem ulgi 4+.
W ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ustawa o ryczałcie) jest bowiem art. 10 mówiący wprost, które zwolnienia wskazane w ustawie o PIT mogą stosować również podatnicy wybierający ryczałt. Zgodnie z tym przepisem:
„Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29b, 43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137 i 155 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”.
Co istotne, w ww. katalogu nie wskazano art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT, tj. przepisu mówiącego o uldze 4+. Taka konstrukcja przepisu mogłaby wskazywać, że ulgi 4+ nie mogą stosować „ryczałtowcy”.
Tymczasem ustawa o PIT w ww. art. 21 ust. 1 pkt 153 wskazuje wprost, że ulgę stosuje się również do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem.
Powyższe przepisy nie są ze sobą w sposób oczywisty sprzeczne. Mimo to, podatnik starający się w bezpieczny sposób rozliczyć swoje podatki mógłby mieć problem z prawidłową interpretacją tego, czy może zastosować ulgę, jeżeli ustawa o ryczałcie nie wymienia tej ulgi w katalogu przepisów ustawy PIT możliwych do zastosowania w ramach ryczałtu.
Wątpliwości w tym zakresie rozwiał Dyrektor KIS. W ramach interpretacji indywidualnej z dnia 28 marca 2022 r. (0114-KDIP3-1.4011.1281.2021.2.BS) Dyrektor KIS potwierdził możliwość skorzystania z ulgi 4+ w ramach rozliczania za pomocą ryczałtu.
Oczywiście jest to dobra wiadomość, dla „ryczałtowców”. Z przezorności należy zaznaczyć, iż indywidualna interpretacja prawa podatkowego pełni funkcję ochronną tylko wobec tego podatnika, który ją uzyskał (nawet gdy stany faktyczne się pokrywają). Biorąc jednak pod uwagę treść przepisu ustawy o PIT należy uznać, że interpretacja Dyrektora KIS jest zgodna z celem ustawodawcy. Wątpliwości występowały na tle samej konstrukcji przepisów, która może wydawać się niekonsekwentna – tym bardziej, że art. 10 ustawy o ryczałcie został zaktualizowany w ramach Polskiego Ładu, więc można było dodać do niego również ulgę 4+.
Podsumowując, jeżeli podatnicy spełniają warunki określone w ustawie o PIT, to mogą skorzystać z ulgi 4+ nawet wtedy, gdy rozliczają się zgodnie z ustawą o ryczałcie.
Na marginesie warto wskazać, że podobna sytuacja jak w przypadku ulgi 4+ występuje w przypadku ulgi na powrót oraz ulgi dla pracujących seniorów. W przypadku tych ulg ustawa PIT również pozwala na stosowanie ich przez ryczałtowców, a art. 10 ustawy o ryczałcie nie wymienia ich w swoim katalogu.
Autorzy:
Maciej Czołpiński – Senior Associate, ADN Doradztwo Podatkowe
Dominik Szlęzak – Praktykant, ADN Doradztwo Podatkowe
