Pojęcie trwałego związania z gruntem w przypadku obiektów kontenerowych
Jak informowaliśmy w jednym z ostatnich wpisów Trwały związek obiektu z gruntem a podatek od nieruchomości w 2026 r., kwestia trwałego związania obiektu z gruntem w praktyce rodzi wątpliwości, jak należy rozumieć to pojęcie. Następstwem tego są oczywiście powstające rozbieżności interpretacyjne, czego znakomitym przykładem są pisma wydawane przez organy podatkowe w odniesieniu do obiektów kontenerowych.
Mając powyższe na uwadze Minister Finansów i Gospodarki wydał w dniu 2 stycznia 2026 r interpretację ogólną nr DPL2.8401.6.2025 w sprawie rozumienia przesłanki trwałego związania z gruntem w przypadku obiektów kontenerowych, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.
W opublikowanym w dniu 5 stycznia br. dokumencie wskazano, w jaki sposób winno się interpretować pojęcie trwałego związania z gruntem w przypadku mobilnych obiektów kontenerowych o konstrukcji pozwalającej na łatwe i wielokrotne ich przenoszenie (kontenery przenośne). Tego rodzaju obiekty mogą pełnić różnorodne funkcje (np. biurowe, socjalne czy magazynowe), przez co znajdują one dość powszechne zastosowanie w wielu branżach, a w szczególności w sektorze budowlanym.
Mimo, że poszczególne kontenery przenośne mogą cechować się odmiennym przeznaczeniem czy też wyposażeniem (instalacje elektryczne czy wodno-kanalizacyjne), to ich swoistym wspólnym mianownikiem jest to, że najczęściej posadowione są na betonowych bloczkach, kostce brukowej lub płycie betonowej, przez corodzi się wątpliwość, czy wykazują one trwały związek z gruntem.
Kontener można opodatkować na dwa sposoby
Minister Finansów i Gospodarki podkreślił, że obiekty kontenerowe mogą być opodatkowane jako budynki albo budowle. W przypadkach, w których kontener będzie:
- wzniesiony w wyniku robót budowlanych,
- trwale związany z gruntem,
- wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych,
- posiadał fundamenty i dach,
właściwym będzie jego opodatkowanie podatkiem od nieruchomości z uwzględnieniem jako podstawy opodatkowania powierzchni użytkowej.
Wartość, o której mowa w przepisach ustawy CIT, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne (a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych – wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego) stanowić będzie natomiast podstawę opodatkowania takich obiektów kontenerowych, które – nie będąc budynkiem – będą trwale związane z gruntem oraz wzniesione w wyniku robót budowlanych. Takie kontenery będą bowiem budowlą w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (dalej jako: u.p.o.l.).
Ministerstwo opowiada się za interpretacją, która nie prowadzi do nadmiernego opodatkowania majątku
W kontekście opodatkowania kontenerów przenośnych jako budowli kluczową kwestią jest zatem określenie, na ile taki – niejako z definicji mobilny – obiekt, wykazuje trwały związek z gruntem.W świetle opisywanej interpretacji ogólnej:
„Obiekt, aby był trwale związany z gruntem w rozumieniu upol, musi być połączony z nim fizycznie, tj. zespolony z gruntem, przymocowany do gruntu, zakotwiczony w nim, przez zastosowanie odpowiednich technik budowlanych, polegających np. na przymocowaniu za pomocą kotew gruntowych, śrub gruntowych, bloczków betonowych z mocowaniami chemicznymi, tj. przy użyciu żywic chemicznych. Przez połączenie obiektu budowlanego z gruntem należy rozumieć zatem wykonanie pewnych czynności w celu ich połączenia.”
Minister Finansów i Gospodarki wyraźnie podkreśla, że aby można było stwierdzić spełnienie przesłanki trwałego związania z gruntem, konieczne jest każdorazowo zastosowanie adekwatnego dla danego obiektu sposobu jego połączenia z gruntem. I właśnie to połączenie, a nie sam rozmiar, masa czy konstrukcja obiektu ma przesądzać o tym, czy dany kontener przenośny cechują stabilność oraz możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym niezależnym od działania człowieka, mogącym zniszczyć lub spowodować jego przemieszczenie lub przesunięcie się na inne miejsce.
W konsekwencji organ interpretacyjny zaakcentował, że w odniesieniu do wskazanych w poniższej tabeli przypadków, nie zostanie spełniona przesłanka dla uznania obiektów kontenerowych za budowlę:
Podsumowanie
W pierwszej kolejności wypada z uznaniem odnotować, że Minister Finansów i Gospodarki, spośród pojawiających się w praktyce sposobów wykładni pojęcia trwałego związania z gruntem w przypadku obiektów kontenerowych, opowiedział się za tym, który zasadniczo ograniczy zakres ich opodatkowania podatkiem od nieruchomości.
Z drugiej strony rodzi się jednak nieco mniej optymistyczna konstatacja, że dość szeroko zakrojona nowelizacja podatku od nieruchomości, niekoniecznie zawęziła po dniu 1 stycznia 2025 r. pola do ewentualnych sporów, czego dowodem jest potrzeba wydania kolejnej już interpretacji ogólnej w sprawie przedmiotowej daniny. O tej dotyczącej związania przedmiotu opodatkowania z prowadzeniem działalności gospodarczej informowaliśmy Państwa Głos Ministerstwa Finansów w sprawie związania przedmiotu opodatkowania z prowadzeniem działalności gospodarczej
Autor: Paweł Babicz, Senior Associate, ADN Doradztwo Podatkowe
