Aktualne warunki pożyczek realizowanych w reżimie bezpiecznej przystani oraz nowa lista rajów podatkowych
Początek 2025 roku nie przyniósł nowelizacji przepisów zamieszczonych w Rozdziale 1a „Ceny transferowe” ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm. – dalej ustawa CIT). Nie oznacza to jednak, że w regulacjach dotyczących transfer pricing, nie zaszły zmiany, które podatnicy podatku CIT powinni uwzględnić planując rozliczenia z udziałem podmiotów powiązanych.
Nowe parametry pożyczek w ramach tzw. bezpiecznej przystani
Koniec 2024 r. przyniósł nowe obwieszczenie Ministra Finansów w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych. Opublikowany 27 grudnia dokument określa rodzaj bazowych stóp procentowych oraz marże dla pożyczek obowiązujące od dnia 1 stycznia 2025 r. dla tych podmiotów, które udzielają finansowania podmiotom powiązanym lub korzystają z kapitału takich podmiotów w ramach mechanizmu tzw. bezpiecznej przystani (safe harbour).
Przypomnijmy, że reżim safe harbour umożliwia ograniczenie ryzyka w zakresie określenia dochodu (straty) podatnika przez organ podatkowy bez uwzględnienia warunków wynikających z istniejących powiązań. Łączne spełnienie przesłanek wskazanych w art. 11g ust. 1 ustawy CIT, w tym także w zakresie wysokości oprocentowania pożyczki w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy, skutkuje odstąpieniem od szacowania dochodu.
Minister Finansów, na podstawie danych statystycznych Narodowego Banku Polskiego oraz notowań z rynków finansowych pochodzących z serwisu Bloomberg Terminal, ustalił, że od dnia 1 stycznia 2025 r. wysokość marży, o której mowa w art. 11g ust. 1 pkt 1 ustawy CIT wynosi :
- dla pożyczkobiorcy – maksymalnie 2,6 punktu procentowego,
- dla pożyczkodawcy – minimalnie 2,0 punktu procentowego.
W przypadku rodzaju akceptowalnych przez Ministra Finansów stóp procentowych warto odnotować, że wobec zakończenia publikacji syntetycznych wskaźników LIBOR GBP 3M i LIBOR USD 3M odpowiednio wraz z końcem marca 2024 r. oraz września 2024 r., zrezygnowano ze stosowania ww. wskaźników. Dla wszystkich pożyczek w dolarach amerykańskich albo funtach brytyjskich objętych regulacją safe harbour zastosowanie mają bazowe stopy procentowe oparte na wskaźnikach referencyjnych, odpowiednio: SOFR oraz SONIA.
Nasz komentarz:
Analiza treści Obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r. w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych (M.P. z 2024 r., poz.1105) wskazuje, że w ramach tzw. bezpiecznej przystani, obniżeniu, w stosunku do ubiegłorocznego, uległ poziom opublikowanych marż dla pożyczkobiorcy – maksymalnej z 3,1 na 2,6 punktu procentowego, a dla pożyczkodawcy – minimalnej z 2,2, na 2,0 punktu procentowego. Oznacza to, że umowy pożyczek zawarte w reżimie safe harbour po dniu 1 stycznia 2025 r. mogą skutkować dla pożyczkodawców uzyskaniem mniejszego przychodu, natomiast dla podmiotów powiązanych korzystających z finansowania uwzględniającego regulację z art. 11g ustawy CIT niższymi kosztami odsetkowymi. Z zastrzeżeniem, że ostatecznie sam poziom oprocentowania będzie oczywiście zdeterminowany także i drugą składową, czyli bazową stopą procentową.
Nowe lista tzw. rajów podatkowych
Drugą, istotną z punktu widzenia cen transferowych zmianą, jest wejście w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie wykazu krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r., poz. 1928).
Lista takich podmiotów jest ważna w kontekście przepisu art. 11i ustawy CIT, który umożliwia określenie dochodu (straty) podatnika przez organ podatkowy w razie nierynkowości warunków transakcji zawieranych z rezydentami krajów lub terytoriów na niej ujętych. Z podjęciem współpracy z takimi kontrahentami wiązać się może także obowiązek udokumentowania transakcji (próg dokumentacyjny wynosi 2 500 000 zł w przypadku transakcji finansowej i 500 000 zł w przypadku pozostałych typów transakcji) oraz zaraportowania jej w ramach informacji o cenach transferowych (TPR).
Od dnia 1 stycznia 2025 r. z listy tzw. rajów podatkowych usunięto Księstwo Andory. Powyższe oznacza, że transakcje zawierane z podmiotami mającymi tam miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd, nie będę skutkować opisanymi powyżej konsekwencjami podatkowymi.
Nasz komentarz:
Przepisy ww. rozporządzenia stosuje się do dokumentacji cen transferowych sporządzanej za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. Podmioty dokonujące transakcji z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w Księstwie Andory w trakcie 2024 r., pomimo że od dnia 1 stycznia br. nie jest już ono uznawane za stosujące szkodliwą konkurencję podatkową, mogą być zobligowane do przygotowania do nich dokumentacji cen transferowych w roku 2025. Podobnie rzecz się ma z formularzem TPR. Wynika to z faktu, że podmioty powiązane są obowiązane do realizacji ww. wymogów w terminie odpowiednio – do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego oraz do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
Autor: Paweł Babicz, Senior Associate, ADN Doradztwo Podatkowe
