Wydatki na cele mieszkaniowe

Wydatki na spłatę kredytu związanego z nieruchomością a wydatki na własne cele mieszkaniowe

Ministerstwo Finansów 1 kwietnia 2022 r. wydało interpretację ogólną dotyczącą kwalifikacji zaciągniętego kredytu na zbywaną nieruchomość lub prawo majątkowe jako wydatku stanowiącego realizację własnego celu mieszkaniowego, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. (link)

Co zmienia interpretacja?

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe to m.in wydatki poniesione na nabycie, budowę, rozbudowę lub remont własnej nieruchomości.

Do niedawna wątpliwości budziła kwestia, czy wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego na nieruchomość, która następnie została sprzedana, mogą stanowić wydatki realizujące własny cel mieszkaniowy, a tym samym spełniać warunki zwolnienia.

Dotychczas można było wyróżnić następujące wykładnie art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT:

• spłata kredytu (pożyczki) zaciągniętego na zbywaną nieruchomość nie może stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe,
• spłata kredytu (pożyczki) zaciągniętego na zbywaną nieruchomość może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe w części, w jakiej nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tej nieruchomości, w postaci wydatków na jej nabycie,
• spłata kredytu (pożyczki) zaciągniętego na zbywaną nieruchomość może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe.

W ostatniej interpretacji ogólnej minister finansów stwierdził, że dla celów PIT, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., należy uznać, że wydatek na spłatę kredytu (pożyczki), w tym kredytu konsolidacyjnego i refinansowego oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego na sfinansowanie wydatków związanych z nieruchomością będącą przedmiotem odpłatnego zbycia, mieści się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

Minister podkreślił, że stanowisko to pozostaje w zgodzie z intencją ustawodawcy, co potwierdza zmiana wprowadzona z dniem 1 stycznia 2022 r. w zakresie omawianej ulgi mieszkaniowej.

Wraz z wprowadzeniem tzw. Polskiego Ładu, ustawodawca dodał nowy ustęp do art. 25 w którym wskazał wprost, że wydatki na cele mieszkaniowe, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które sfinansowane zostały tym kredytem.

Co to oznacza dla podatników?

Stanowisko MF ujednolica sytuację osób korzystających z ulgi mieszkaniowej w 2022 r. z sytuacją podatników, którzy rozliczali ulgę w poprzednich latach. W praktyce oznacza to, że podatnicy, którzy środki ze sprzedaży nieruchomości wykorzystali na spłatę kredytu hipotecznego, który był zaciągnięty na zakup tej sprzedanej nieruchomości, będą mogli skorzystać z ulgi.

Co więcej, podatnicy będą mieli taką możliwość, nawet jeśli złożyli już zeznania podatkowe za ubiegłe lata. Prawo do ulgi nie jest bowiem uzależnione od uprzedniego złożenia oświadczenia lub dopełnienia innych formalności. Nawet po latach można więc skorygować zeznanie, uwzględnić ulgę i odzyskać podatek – potwierdza to m.in. interpretacja dyrektora KIS z 19 stycznia 2022 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.1284.2021.1.MK.

Możliwość złożenia korekty dotyczy wyłącznie lat, za które zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu, tj. od 2016 r.

Interpretacja ogólna w znaczący sposób ułatwia sytuację osób korzystających z ulgi mieszkaniowej oraz otwiera drogę do odzyskania nadpłaconego podatku przy sprzedaży mieszkania lub zakończenia z sukcesem sporu z organem podatkowym. Warto w tym zakresie skonsultować się uprzednio z doradcą podatkowym lub radcą prawnym, w celu zweryfikowania swojej sytuacji oraz przygotowania odpowiedniego wniosku do organu podatkowego.

Autorzy:
Michał Miklaszewski – Senior Associate, Aplikant radcowski, ADN Doradztwo Podatkowe
Jakub Kowalski – Praktykant, ADN Doradztwo Podatkowe