Sprzedaż świadectw efektywności energetycznej znowu pod lupą fiskusa
Na wskutek nowelizacji wprowadzonej z dniem 1 stycznia 2018 r., w podatku CIT wyodrębniono dwa źródła przychodów – przychody z zysków kapitałowych i osiągnięte z innych źródeł przychodów. Temat ten generuje wątpliwości z uwagi na problemy dotyczące zakwalifikowania przychodu do odpowiedniego źródła a w konsekwencji prawidłowości rozliczenia przedmiotu opodatkowania.
Jak już wspominaliśmy na blogu ADN Podatki, Dyrektora KIS stosuje wątpliwe praktyki związane z rozszerzaniem zamkniętego katalogu przysporzeń stanowiących przychody z zysków kapitałowych, które ustawodawca zawarł w art. 7b UoCIT. Jeden z takich przypadków dotyczył zakwalifikowania przychodu ze zbycia świadectw efektywności energetycznej, które mimo że nie są wskazane w treści ww. przepisu, to zdaniem fiskusa należy uznać je za pochodne instrumentów finansowych i zakwalifikować jako zysk kapitałowy.
Zagadnienie tzw. ,,białych certyfikaty”, mimo korzystnego dla podatników orzecznictwa sądów administracyjnych, nadal wzbudza wątpliwości m.in. wśród podatników takich jak spółdzielnie oraz wspólnoty mieszkaniowe. Problem w tym przypadku związany jest z art. 17 ust. 1 pkt 44 UoCIT, zgodnie z którym zwolnione od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Fiskus zajmuje w kontekście zysków kapitałowych niekorzystne stanowiska, iż dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej nie mieści się w pojęciu dochodu uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi a stanowi dochód ze zbycia praw majątkowych. Jest to o tyle ciekawe, iż w interpretacji ogólnej znak: DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, Minister Finansów stwierdził że przychodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi jest premia termomodernizacyjna.
W mojej ocenie posiadane białego certyfikatu potwierdza uzyskanie efektu poprawy efektywności energetycznej w zasobach mieszkaniowych spółdzielni, co oznacza iż stanowi prawo majątkowe powstałe z wykorzystaniem majątku spółdzielni stanowiącego zasoby mieszkaniowe. Konsekwentnie przychód powstały ze sprzedaży takiego prawa nie stanowi zysku kapitałowego i może podlegać zwolnieniu z opodatkowania art. 17 ust. 1 pkt 44 UoCIT.
Jeżeli masz jakiekolwiek pytania bądź wątpliwości związane z problematyką wyodrębnionego źródła przychodów w CIT w postaci zysków kapitałowych bądź kwestią zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów spółdzielni i wspólnot mieszkaniowych, skontaktuj się z ADN Podatki!
Autor: Mateusz Cedro, Senior Manager, ADN Doradztwo Podatkowe
