Estoński CIT – dwa sprawozdania finansowe
Estoński CIT: Dwa sprawozdania finansowe w ciągu roku
Ryczałt od dochodów (tzw. estoński CIT) jest nowym, opcjonalnym sposobem opodatkowania dochodów osiąganych przez podatników CIT, który obowiązuje w polskim systemie podatkowym od 2021 r.
Decydując się na stosowanie modelu estońskiego CIT, podatnik nie płaci podatku dochodowego na bieżąco (tak jak w klasycznym modelu opodatkowania), lecz wyłącznie wtedy, gdy dokonuje wypłaty wypracowanego zysku, przede wszystkim w formie dywidendy.
Estoński CIT zdaje się być korzystny z perspektywy podatników CIT z uwagi na niższe, efektywne opodatkowanie dochodów na poziomie spółki i jej wspólnika. W klasycznym systemie podatek CIT wynosi ponad 34% dla podatników CIT oraz 26% dla małych podatników CIT. W estońskim CIT łączny ciężar podatkowy kształtuje się na poziomie do 25% w przypadku podatników CIT, natomiast 20% w przypadku małych podatników CIT.
Alternatywny sposób opodatkowania estońskim CIT został znacznie uatrakcyjniony w wyniku wprowadzonych do niego zmian na podstawie ustawy Polskiego Ładu, m.in. poprzez:
- zniesienie limitu przychodów umożliwiających wejście do systemu i pozostawanie w nim – w pierwotnej wersji limit przychodów wynosił 100 mln zł, co wykluczało z udziału w estońskim CIT znaczną część podatników;
- umożliwienie skorzystania z estońskiego CIT także przez spółki komandytowe i komandytowo-akcyjne;
- zrezygnowanie z wymogu wykazywania poniesienia określonych nakładów inwestycyjnych;
- odstąpienie od opodatkowania różnic między wynikiem podatkowym a bilansowym (tzw. podatek na wejściu), jeśli podatnik CIT pozostaje w systemie estońskim przez co najmniej 4 lata.
W związku z licznymi korzyściami, estoński CIT cieszy się coraz większą popularnością.
Podatnik może dokonać wyboru opodatkowania na zasadach estońskiego CIT w dowolnym momencie w ciągu roku podatkowego. Wówczas powinien on dokonać zamknięcia roku podatkowego – zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzić deklarację CIT-8. Ponadto, podatnik obowiązany jest sporządzić sprawozdanie finansowe za okres od początku roku podatkowego do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc, od którego podatnik będzie stosował estoński CIT.
Jak wynika z wyjaśnień MF opublikowanych 5 kwietnia 2022 r. w systemie EUREKA, takie sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowi publikacji w KRS i sporządza się je w terminie podstawowym.
Zgodnie z przykładem wskazanym w wyjaśnieniach MF, jeżeli rok obrotowy danego podatnika jest równy kalendarzowemu, to zmiana opodatkowania na estoński CIT np. od 1 marca 2022 r. wymusi sporządzenie dwóch sprawozdań finansowych, z których:
- pierwsze sprawozdanie finansowe obejmować będzie okres od 1 stycznia 2022 r. do 28 lutego 2022 r., natomiast
- drugie – roczne sprawozdanie finansowe obejmować będzie okres od 1 marca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.
Działania podejmowane przez ustawodawcę stanowią odpowiedź na zarzuty w kontekście estońskiego CIT kierowane przez biznes. Ostatnie zmiany sprawiają, że instytucja ta staje się coraz bardziej korzystna dla podatników i należy oceniać je pozytywnie. Jednocześnie, w dalszym ciągu nie wiadomo, czy mimo wszystko są one wystarczające, aby zachęcić potencjalnych podatników do skorzystania z nich.
Wiele podmiotów powinno jednak rozważyć wdrożenie w swojej działalności estońskiego CIT, gdyż może on poprawić ich płynność finansową i zdolności inwestycyjne.
Autor:
Artur Szymonek – Senior Associate, Aplikant adwokacki, ADN Doradztwo Podatkowe
